合并會計報表審計技巧

　　我國許多大型集團公司的合并會計報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關系，涉及抵銷事項即復雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯誤，增加了審計工作的難度。在審計實踐中，我們可以采用一種即準確又簡便的審計方法，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性。

　　利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數(shù)”的關系來核實投資收益項目抵銷的正確性

　　1.確定兩者的核對關系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認投資損失”、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項目，因此存在以下計算關系：

　　合并投資收益

　　加：少數(shù)股東本期收益

　　加：本期計提的職工獎福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目

　　減：本期未確認投資損失

　　等于子公司凈利潤合計數(shù)

　　2.對上述各項數(shù)據(jù)進行審核。

　�。�1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎�；�金本期計提數(shù)匯總，應與合并利潤及利潤分配表獎�；�金數(shù)相等。

　�。�2）取得所有凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應與合并利潤及利潤分配表“未確認投資損失”數(shù)相等。

　�。�3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎�；�金等）分別乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計數(shù)減掉合并投資收益，應與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

　　利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，核實“合并凈利潤”項目正確性

　　1.確定兩者的核對關系

　　所謂合并抵銷，無非是投資與權益抵銷、內部往來抵銷、內部購銷及存貨所含未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷、相關資產(chǎn)減值準備的抵銷等幾大項，其中只有投資與權益抵銷、存貨等所含未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷、資產(chǎn)減值準備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產(chǎn)生影響。需說明的是，投資與權益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計提的獎�；�金等不屬于投資者的利潤分配項目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會計政策，有些子公司需要按母公司的會計政策調整會計報表，母公司的投資收益也需要做相應調整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權益法進行調整，然后才能進行合并，該兩種調整直接導致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關系：

　　合并凈利潤

　　加（或減）：存貨未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷數(shù)

　　加（或減）：其他內部購銷未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

　　減（或加）：資產(chǎn)減值準備抵銷對當期利潤的影響數(shù)

　　加（或減）：合并前投資收益調整數(shù)

　　減：職工獎�；�金及其他不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)

　　等于母公司凈利潤

　　2.對上述各項目數(shù)額進行審核

　�。�1）對內部購銷和資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進行。

　�。�2）對合并前母公司投資收益調整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進行政策調整及進行權益法調整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計算其合并前調整對母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應核對一致。

　�。�3）獎�；�金等項目數(shù)據(jù)的核對與前已提及的方法相同。

　　利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關系核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性

　　1.確定兩者之間的核對關系

　　與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數(shù)、累計未確認投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對關系如下：

　　合并凈資產(chǎn)

　　加：累計未確認投資損失數(shù)

　　減（或加）：長期投資調整數(shù)

　　減（或加）：資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)

　　加（或減）：存貨所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

　　加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

　　等于母公司凈資產(chǎn)

　　2.對上述各項目數(shù)據(jù)進行審核

　�。�1）累計未確認投資損失數(shù)。取所有因負有限責任對其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計算），其匯總數(shù)應與合并資產(chǎn)負債表中“未確認投資損失”項目的數(shù)額一致。

　　（2）長期投資調整數(shù)，與前面第二項所述核對方法相似。

　�。�3）資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

　　另外，合并會計報表與母公司會計報表的“實收資本”、“資本公積”項目數(shù)額應完全一致，這一點也可作為投資及權益抵銷正確性驗證的補充。